全国工商联近日发布了2010年民营企业500强分析报告，2009年民企税负为3.7%，明显低于央企税负9.1%和国企税负9.4%的水平。8月初，国资委发布2009年度报告称："中国人民大学财政金融学院根据历年《中国税务年鉴》和《中国统计年鉴》数据研究了国有企业税收问题，得出了如下结论：2003年～2008年，国有企业的税负大大高于其他类型企业，国有企业税负6年均值达到27.3%，是私营企业税负综合平均值(5.16%)的5.29倍。"国资委报告中并未详细解释国企税负的计算过程。如按照其公布的全国国有企业营业收入和上缴税金的数据计算，2009年全国国企的税负应为9.4%，其中中央企业的税负应为9.1%。

然而，对于民企税负高的抱怨仍然不绝于耳。民企税负到底是重是轻?为何从数据上可以明显得出结论的问题，各界依然争论不断?

分析这些，前先要厘清两个问题。一是税负一定是负担，因此从企业或纳税人的角度对其抱怨永远不可避免，但是不能因此就对纳税人关于税负的抱怨置之耳旁。一段时间内关于税负高的呼声如果较多，就有必要分析其原因。二是税负不是捐款额，不是成绩单，税负是经济运行中的一个重要动态数据。对税负的分析，需要的不是争论国企民企谁的贡献大，而是分析其成因和对经济的影响，还有寻找解决的办法。税负，从企业角度看，反映的是生产经营成本的一部分，其高低影响着企业经营绩效和经营决策;从国家角度看，税负反映的是国家参与经济成果分配的深度，影响着国家宏调政策和效果。

根据来自全国工商联、中企联、国资委、财政部公布的中国企业500强、民企500强、央企社会责任报告等文件的数据，观察近年来民企税负，有三个特点十分明显，正是这些突出特点，使得不同主体对民企税负问题的评价产生了差异。

其一，民企税负水平较为稳定，国企税负不断增加。2003年至2009年，全国国企税负分别为7.6%、8.2%、8.4%、8.6%、8.8%、9.1%、9.4%;同期，全国规模以上民企税负分别为4.3%、4.0%、3.8%、3.8%、4.0%、3.9%、4.0%;从趋势上看，国企税负呈不断增加趋势，民企税负则在4.0%的水平上小幅震荡。

从总体上看，国企税负明显比民企税负高，多数时间均高出1倍以上。这主要是由于国企的税源结构与民企差异较大所致。以央企为例，2009年央企营业收入中，石油石化行业占22.3%，其税负为17.4%;电力行业占18%，其税负为7.8%;电信行业占7.1%，其税负为10.7%，3个行业合计上缴税金7618.3亿元，占全部央企税收的66.4%。以提供基础产品和服务为主，垄断(寡头垄断)特征明显是央企税源结构的主要特点，相应地其税负均处于较高水平。同期，民营企业500强的营业收入中，占比居前三位的分别是批发零售业(占12.6%)、黑色金属冶炼及压延加工业(占12%)和建筑业(占10.2%)，其税负分别为2.0%、6.2%、3.8%，主要税源行业竞争充分，税负普遍处于低位。

提供基础产品和服务的国企，其税负持续增加，从税收归宿角度看，依赖国企产品生产经营的民企相应成本不断提高。当前我国的税制结构以流转税为主的特征明显，增值税、消费税、营业税占全国财政收入的58.4%，特别是国企流转税占比更高，如2009年央企上缴的增值税、消费税、营业税占其上缴全部财政收入的60.3%，比全国水平高1.9个百分点。这种税制特征导致国企产品的税负极易传导到下游环节。虽然表面看是国企税负高于民企，但是从最终税收归宿的角度看，民企承担的税收压力在不断加大。这也就形成了：名义上看民企税负稳定居于低位，从税收归宿上看其承担的税收在不断上升。对于民企税负问题，不同观察者得出了不同结论，这是争论的原因之一。

其二，小民企税负比大民企重，且其差距呈扩大趋势。2003年至2009年，民企500强的税负分别为4.1%、3.8%、3.5%、3.5%、3.7%、3.6%、3.7%;同期，小民企(指500强以外规模以上民企)税负分别为4.7%、4.4%、4.3%、4.4%、4.6%、4.4%、4.6%;小民企的税负始终要比500强民企高，而且两者的差距呈逐渐扩大趋势。7年前，小民企税负高出500强民企0.6个百分点，近几年来小民企税负多数年份要比500强民企高0.9个百分点。而不同规模国有企业的税负差异则不明显。以央企作为大型国企的代表，2003年至2009年，央企税负分别为8.0%、8.3%、8.5%、8.2%、8.8%、8.8%、9.1%;央企以外的其他国有企业税负分别为7.3%、8.1%、8.2%、9.0%、8.8%、9.5%、9.8%，7年间有3年央企税负高过其他国企，3年央企税负不及其他国企，1年两者税负大致相当。在享受税收优惠政策及纳税服务等方面，国企与民企、不同规模的民企之间存在着差异，可能是造成中小民企税负差异的原因，当然这还需要作进一步分析。就整体看，民企税负尚处低位，但是多数中小民企税负高于平均水平，从不同的角度看，结论存在较大差异，这是对民企税负存在争论的第二个原因。

其三，从资产税负来看，国企明显低于民企。上文所说的都是销售税负，通常我们所说的税负也是指这个，即每100元销售收入中产生多少税收，而资产税负是指每100元资产中产生多少税收。销售税负反映的是企业的产出中，有多少被国家分配走，是从生产者(经营者)的角度对税收负担的感受;资产税负反映的是投入的资产在运行中，国家分配多少，是从资产所有者(投资者)的角度对税收负担的感受。前文已经分析，从销售税负角度看，国企税负显著高于民企税负。但是从资产税负角度看却呈现相反情况。2003年至2009年，国企的资产税负分别为4.1%、4.5%、4.7%、4.8%、5.0%、4.9%、4.3%;而同期500强民企的资产税负分别为4.7%、4.9%、4.8%、5.0%、5.2%、5.3%、4.6%。各年民企的资产税负均高于国企。这既说明占用同样资产情况下，国企税收产出明显不及民企，反映出民企的经营效率更高，也反映出民企投入的资产税负更重。国家作为社会管理者，更关注在经济产出中的税收分配，而民企既是经营者又是所有者，更关注投入产出中的税收负担。单纯从产出的角度，看销售税负，民企税负并不算高，但是从投入产出的角度，考虑资产的收益，看资产税负，民企税负明显高于国企，这是对民企税负存在争论的又一重要原因。

综合以上分析，由于税收归宿的差异、经营规模的差异和投入产出的差异，导致多数民企感受到的税负要高于名义水平，这些差异的存在既不利于民营经济的发展，也不利于宏调意图的实现，需要着力加以研究解决。特别是，近年来民企税收增速明显快于国企税收。2002年到2009年8年间，全国国有企业税收总额增长了1.8倍，同期上规模民企税收总额增长了4.2倍。民企税收在财政收入中的比重越来越大，已由2002年的24.9%上升到2008年的40%以上，而国企税收占比则由2003年的37.3%下降到了2009年的33.3%，因而深入分析民企税负问题对于促进税收收入的持续稳定增长也具有重要意义。